FASB ASC主题842租赁-合同修改

在所有的辛勤工作之后，在新的租赁会计准则下，你的“第一天”会计核算(主题842), 包括确定租赁的全部人口, 仔细应用过渡性的实际权宜之计，选择适当的贴现率, 接下来的“第二天和以后”会计会有更多的挑战. 

以最简单的形式保持租赁组合不变, 随后的会计核算就像运行租赁资产和负债的摊销明细表和发布日记账分录一样简单. 一个挑战是如何解释租赁修改、新租赁和租赁终止. 其中，根据新规定，租赁变更尤其困难.

根据主题842术语表, 租赁变更是指合同条款和条件的变更，导致租赁的范围或对价发生变化. 取决于修改的性质, 对租赁合同的变更，要么作为单独的租赁合同进行会计处理(如.e.(如单独的记帐单位)或对原租赁的修改(如.e.(现有记帐单位). 租赁变更的常见例子是延长或缩短合同最初未包括的租赁期限, 租赁付款的变化和租赁资产范围的变化, 比如在仓库租赁中获得额外的面积.

在分析修改的性质之前, 主题842要求承租人只有在合同的条款和条件发生变化时才重新评估合同是否属于或包含租赁. 假设修改后的合同仍然符合议题842下的租赁条件, 下一步是确定修改的性质.

在下列情况下，变更应作为单独的租赁合同核算: 

• 1.a. the modification grants the lessee a right to use an additional asset(s) not contemplated in the original agreement; and
• 1.b. 与额外使用权资产相关的租赁付款与独立定价相称.  

遵循这种类型的修改, 承租人将有两个记账单位, 原租约和新租约.

有下列情形之一的变更不作为单独的租赁合同记帐:

• 2.a. . 授予原始合同中未包含的额外使用权资产，并且与额外使用权资产相关的租赁付款与单独定价相称, 但这一修改也改变了合同的其他要素(如.g.(对原有资产使用权对价的变更);
• 2.b. 延长或缩短现有租约的期限, 除了通过行使现有的续期或终止选择权;
• 2.c. changes the consideration in the contract only; or
• 2.d. 全部或部分终止现有租约.

这些类型的修改要求承租人重新评估租赁分类(例如.e., 经营分类或财务分类), 以租赁变更生效日的折现率重新计量租赁负债，调整使用权资产. 在修改示例2中.a., 2.b. and 2.c., 重新计量过程中租赁负债的变化导致对使用权资产的直接调整.e.(只作资产负债表调整). 在修改示例2中.d.，该变动在损益表中确认为损益.

修改样例2.a. is unique. 它似乎包含了所有必要的元素，作为一个单独的合同，如1所述.a. and 1.b., 而是因为它还包含了另一种修改行为(改变对原有使用权的考虑), 议题842禁止将其作为单独的合同核算.

组织需要找到一个合适的方法来计算主题842的使用权资产和租赁负债在过渡日期和随后的租赁会计. Generally, 基于excel的解决方案将适用于只有几个租赁的非复杂投资组合. 如果剖面比较复杂和/或体积较大, 这样的租赁软件解决方案可能会更好地bet9平台游戏于管理层 simpLEASE 来自施耐德唐斯. 除了为客户提供这个解决方案, 我们还提供租赁会计技术方面的咨询bet9平台游戏.